Chapter 7   舞弊的查核
 
第一節　舞弊的種類
 
財務報表的查核中，舞弊被定義為故意的誤述或遺漏，造成對財務報表為不實表達，例如：會計記錄之造假或故意錯誤應用會計原則。其不同於錯誤，錯誤是指無意的誤述或遺漏而造成對財務報表的不實表達。而舞弊可分為二種，一種是虛飾財務報表；另一種則為挪用資產。
 
一、虛飾財務報表（fraudulent financial reporting）
 
虛飾財務報表是指蓄意對財務報表上的金額或應有的揭露做出錯誤的陳述或是故意遺漏，意圖欺瞞財務報表使用者，又稱管理舞弊。大部分舞弊的個案是故意對財務報表上的金額做錯誤的陳述，而非故意遺漏應揭露的事項。公司可以藉由下列方式達到虛飾財務報表的不同目的：
 
( 一) 高估淨利
 
大部分虛飾財務報表的舞弊，其目的在於高估淨利，進而獲得股票市場上較佳的預期，提抬股價；又或者是為了向股東提出其經營績效。其可以藉由高估資產和收入或低估負債和費用的手法來達成此目的。
 
( 二) 低估淨利
 
較少部分虛飾財務報表的舞弊是為了低估淨利，其目的可能是為了節省稅務負擔，或者管理當局對當年盈餘有「洗大澡」的心態。所謂洗大澡是指，當管理當局對當年盈餘有著悲觀的預期或是心理準備，則很可能將損失或是費用一次提前於當年認列，目的在於以當年度的低估淨利換取未來年度較佳的淨利基礎。這樣的情形通常會發生在管理階層交替的當年度。
 
( 三) 盈餘管理
 
盈餘管理（earnings management）是指採取一些行動，使得盈餘符合管理當局的期望。盈餘平穩化（income smoothing）就是盈餘管理的一種形式。藉由對收入及費用的操縱而降低每段期間盈餘的波動。例如，當某一年度盈餘較高，管理當局若希望盈餘趨於平穩，很可能將靠近資產負債表日之收入遞延至下期才認列。若此收入認列之標準違反一般公認會計原則，則為一種財務報表舞弊的行為。
 
雖然不適當揭露的財務報表舞弊方法較少，但是近年來美國所出現的舞弊案中，恩隆公司即是一個不適當揭露的舞弊個案。在恩隆（Enron）的個案中，模糊對於特殊目的個體的揭露義務，即是一項舞弊的方式。
 
二、挪用資產（misappropriation of assets）
 
挪用資產的舞弊包括竊取企業個體的資產。在許多的案例中，被竊取的金額占公司整體財務報表的比例並非重大，但是縱使金額並不重大，這項公司資產的損失仍是主管機關必須關切的重要項目。