Unit 6-3 長期負債 Part2
 
（二）應付公司債的會計處理
 
公司債的攤銷方式有兩種：利息法與直線法。
 
在利息法下，由於債券是以有效利率折算本金及各期利息的現值之和，故每期利息應反映此一有效利率。也就是說，每期利息費用等於該期期初債券帳面價值，乘以有效利率。而利息費用與實際支付利息之差額為溢折價攤銷數。以此種方式攤銷，每期之利率均相等，稱為利息法，而在直線法下，攤銷是根據溢折價總額平均分攤在各付息期間。亦即每期溢折價攤銷數額均相同。
 
由於計算利息費用的方式不同，其利息費用會有所不同，其對財務報表的影響也不同。利息法在早期的利息費用低於直線法的利息費用，於後期利息法下的利息費用高於直線法下的利息費用。
 
二、長期應付票據
 
長期應付票據性質與公司債很類似，兩者均有固定的到期日，為企業長期籌資的工具之一。長期應付票據應以未來利息及本金現金流量之現值來評價，其所產生的折價或溢價，應於票據存續期間攤銷。
 
三、可轉換公司債
 
公司有時發行公司債，規定債券持有人於一定期間之後，得按一定之轉換比率或轉換價格，將公司債轉換成發行公司之股票。此種公司債稱為可轉換公司債。轉換公司債有兩種方法，一種是認為轉換權利是有價值的，能使同一票面利率的債券以較高的價格出售，或降低票面利率而依相同價格出售。此一轉換價值屬於普通股的價值，故應列為資本公積。另一種方法是將全部發行價格做為公司債的售價，不認列轉換權益的價值，我國財務會計準則公報第21號公報規定應將全部發行價格作為負債入帳，不得分攤一部分至轉換權利價值。
 
轉換時，有兩種方式可以進行轉換。若採用面額法處理，普通股入帳金額為公司債的帳面價值，轉換損益為零。若按市價法處理，則以普通股公平市價作為普通股入帳金額，並就普通股公平市價與公司債帳面價值的差額認列轉換損益。